Бухгалтерский учет возвратных отходов производства. Возвратные отходы

В дебет счета № 05 Сырье и материалы или других счетов материалов. При этом со счета № 20 отходы списываются общей суммой, потому что практически невозможно определить принадлежность отходов к отдельным видам материалов. По счетам материалов оприходованные отходы учитываются как материальные ценности по их видам (см. Безвозвратные отходы производства).

В. о. п. подлежат оценке и вычитаются (только в стоимостном выражении) из стоимости материалов и полуфабрикатов, отпущенных в производство (см. Безвозвратные отходы производства).

К потерям, относя Гту"часть" сырья, которая теряется в процессе производства в виде газа, выпускаемого в воздух или сжигаемого на факелах, со сточными водами и т. п. Потерями являются также безвозвратные отходы , т. е. производственные отходы, не используемые в данное время, например кислый гудрон. Потери уменьшают количество реально перерабатываемого сырья, что повышает себестоимость его единицы.

В процессе использования заменяющего материала фактический его расход на изделие может отклониться от установленной нормы, что проявится в отклонениях от норм возвратных и безвозвратных отходов . Для выявления их конкретных причин, которые могут выступать самостоятельными факторами с определенной силой воздействия на себестоимость, необходимо знать специфику конкретных стадий производства . Это вытекает из объективной тесной связи себестоимости и потребительной стоимости предметов и продуктов труда. Всякие процессы формирования потребительной стоимости , т. е. конкретных видов продукции, полуфабрикатов, узлов, деталей с соответствующими потребительными свойствами, выступают первичными факторами натурально-вещественного характера, влияющими на себестоимость продукции . К ним относятся конкретные операции по заготовке определенных видов сырья и материалов, по комплексной или индивидуальной подготовке их к производству, технологические операции по их обработке, получение продукции, ее отгрузка и др. Эта особенность требует применения различных методик оперативного анализа себестоимости продукции , учитывающих специфику отрасли, подотрасли или тип производства с однородной технологией и организацией производства и труда.

Из данных табл. 5.12 следует, что на производство изделия К было израсходовано материалов на 51 р. больше, чем планировалось, причем расход материала А возрос на 32 р. Вследствие допущенного брака (согласно акту о браке) безвозвратные отходы материала А составили 1 кг кроме того, было получено 2 кг возвратных отходов.

Исходя из этого определения продукции, нельзя включать в продукцию неполезный результат, т. е. брак. Не включаются в продукцию и разного рода отходы производства . Отходами производства на нефтеперерабатывающих заводах считаются остатки от переработки сырой нефти и полуфабрикатов, утратившие потребительные качества исходного материала. Отходы подразделяются на безвозвратные и возвратные.

Отражение веса угара в калькуляции позволяет получить баланс металла , в расходной части которого приводится первичное сырье (руда, агломерат, окатыши) и вторичное сырье (оборотные отходы производства , лом со стороны), а в приходной части - продукция, используемые отходы и безвозвратные потери . Представляется возможным сравнить эти данные с плановыми показателями и сделать соответствующие выводы. Таким образом, на металлургических заводах отчетные калькуляции отражают степень соблюдения технологического процесса и являются эффективным средством контроля за уровнем издержек.

Отходы материалов. В ряде производств образуются остатки исходных материалов, которые утеряли первоначальное свойство сырья и уже не могут быть использованы по прямому назначению. Они подразделяются на две группы возвратные и безвозвратные. Безвозвратными называются отходы, которые не могут иметь производственного применения угары, распыл, неиспользуемые продукты обогащения руды и др. Эти отходы помимо ущерба производству оказывают отрицательное воздействие на окружающую среду (отвалы породы шахт и рудников, пыль и газы металлургического и коксохимического производства, газы и сточные воды химических производств). Поэтому все более широко внедряется безотходная технология , которая позволяет производительно использовать все компоненты исходного сырья. Все это приводит к сокращению количества безвозвратных отходов.

Технологические отходы - это безвозвратные отходы , но они неизбежны. Главная задача технологической подготовки заключается в минимизации этих потерь. Технологическая подготовка производства предусматривает также технологическую подготовку материала к производственному потреблению . Данные потери, которые чаще всего возникают в результате отклонения от технических условий , полностью не ликвидируются, но могут быть сокращены путем повышения организационно-технического уровня производства.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду . В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов.

Важным аспектом проявления интереса к стоимостной оценке можно считать признание общественной значимости биологических ресурсов и осознание необходимости выработки действенных экономических мер, препятствующих их уничтожению. Биологическое разнообразие природных объектов стало рассматриваться в качестве одного из факторов устойчивого развития и экономического роста общества в целом. В настоящее время стоимостная оценка природных ресурсов занижена, что приводит к негативным эколого-эконо-мическим последствиям. Недоучет экономической ценности природных благ может привести к неконкурентоспособности сохранения биоразнообразия и, как следствие, стать причиной деградации и безвозвратной утраты ценных биологических ресурсов и компонентов окружающей среды . Оценка природных ресурсов и экологических выгод необходима для более полного раскрытия потенциальных возможностей территории, а также определения величины выгоды и неиспользованных резервов национального богатства . Существенным моментом методологии эколого-экономического учета в соответствии международными рекомендациями является учет качества экологических активов как элементов природной среды и влияния на эту среду отходов производства и выброса загрязняющих веществ.

Отходом называется остаток исходного сырья, материалов при производстве планируемого вида продукции, который не может быть использован в процессе ее изготовления. Потери - это количество исходного сырья и материалов, которое безвозвратно теряется в процессе изготовления продукции.

Существует несколько способов ликвидации или использования твердых отходов. Самый радикальный из них - не допускать образования отходов, выходящих за рамки применяемых технологий (природосберегающей тип производства). Однако такой способ в массовых масштабах будет применяться лишь в перспективе. К тому же он не решает проблему бытового мусора и отходов конечной продукции . Самый простой способ утилизации отходов - их захоронение или складирование на соответствующих полигонах (свалках). Это наиболее распространенный метод, используемый повсеместно (в США на свалках содержится примерно 80% всех твердых отходов, в России этот показатель еще выше), так как является относительно недорогим и не требующим особых технологических решений . Но такой способ расточителен - локализуя отходы, мы теряем безвозвратно ресурсы, содержащиеся в них, и засоряем землю, часто плодородную, расположенную вокруг крупных городов (в России под свалками занято 15 тыс. га земель).

Отходы подразделяют на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства . Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. К безвозвратным относят отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери угары, усушка, улетучивание и т. п.

Отходы бывают возвратные и безвозвратные. Возвратными считаются те, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции , вспомогательным производством для ремонта, изготовления инструментов и т.п., выработки изделий ширпотреба или для реализации на сторону и сдачи лома черных или цветных металлов специальным предприятием вторсырья.

Безвозвратными считают отбросы, угары, распыл и т.п. отходы, не представляющие собой ценности или теряемые в процессе производства . Возвратные отходы должны собираться и сдаваться на соответствующие склады или участки переработки. Сдача оформляется составлением первичных документов - сдаточных накладных, которые поступают в бухгалтерию или на

Для справки. В соответствии с ч.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Окончание примера.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

> Д-т 10 К-т 20
Д-т 10 К-т 21
Д-т 23 К-т 10

### Организация использует в качестве сырья для производства продукции гравийно-песчанную смесь. От поставщика смесь поступает с процентом влажности -25%. Организация доводит содержание влаги в смеси до 5% и только затем смесь используется в производстве. Может ли организация включить затраты по тепловой обработке в фактическую себестоимость смеси?

> Да
Да, если это предусмотрено ее учетной политикой

### Какая бухгалтерская проводка составляется при списании экономии по выпущенной готовой продукции:

> Д-т 90 К-т 40 – сторно
Д-т 45 К-т 40
Д-т 90 К-т 40
Д-т 40 К-т 20

### При использовании счета 40 «Выпуск продукции» нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции списывается проводкой:

> Д-т сч. 43 К-т сч.
Промышленные отходы: бухгалтерский и налоговый учет
Д-т сч. 90 К-т сч. 40
Д-т сч. 40 К-т сч. 43

### Организация использует счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и признает отклонения между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции расходами периода. По какой стоимости организация отражает остатки готовой продукции в бухгалтерском балансе:

по фактической себестоимости
> по нормативной (плановой) себестоимости
по продажным ценам

### Отгруженная готовая продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета:

90 «Продажи»
> 45 «Товары отгруженные»
91 «Прочие доходы и расходы»

### По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается:

> фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг
плановая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг
нормативная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг

### Недостача готовой продукции сверх величин (норм) убыли (если виновник не установлен или во взыскании отказано судом) списывается:

> Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

### Готовая продукция (товары), переданная другим организациям на комиссионных началах, отражается в бухгалтерском учете комитента следующей записью:

Д-т 90 К-т 41,43
Д-т 91 К-т 41,43
> Д-т 45 К-т 43 (41)

Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 674 | Нарушение авторского права страницы

Все статьи Материалы: бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам (Сибиряков Н.)

Отходами производства и потребления признаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Безвозвратные отходы не могут быть использованы в дальнейшем в производстве или реализованы на сторону, возвратные отходы — это те, которые пригодны к дальнейшей переработке.
В данной статье рассмотрим порядок налогообложения и учета возвратных отходов.

Прежде всего напомним, что деятельность, связанная с обращением с отходами, регулируется Федеральным законом от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления".

Бухгалтерский учет возвратных отходов

Общее понятие "возвратные отходы" не определено бухгалтерским законодательством, но его содержат некоторые отраслевые правила и инструкции.
В частности, в соответствии с п. 20 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции различных отраслей производства, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792, под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся:
— остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);
— попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
— по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или проданы на сторону;
— по полной цене исходного материального ресурса, если отходы продаются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
— по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.
Также в соответствии с Правилами организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденными Минсельхозпродом РФ 12 июля 1999 г., к возвратным отходам (используемым) относят отходы, образующиеся в основном производстве, — горбушки сухарных плит, остающиеся при резке плит на сухари; отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического процесса; лом от апробации изделий при отбраковке и возврат остатков готовой продукции из лаборатории после анализа; лом и деформированные изделия, отбираемые после выпечки, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки; отходы, образующиеся при переходе с выпечки одного вида изделий на другой и в период пуска и остановки печей и др.
К реализуемым отходам относят: — мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах; мучной выбой от вытряхивания мешков; хлебную крошку; отходы от очистки тестомесильного и тесторазделочного оборудования. Все отходы взвешивают, приходуют и сведения передают в бухгалтерию.
А Приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н "Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении" к возвратным отходам драгоценных металлов относит отходы, претерпевшие физико-химические изменения, не соответствующие по химическому составу исходному сырью, загрязненные примесями, ухудшающими свойства используемых материалов, и не могут быть повторно использованы организациями в технологических процессах для производства продукции. Указанные отходы реализуются или передаются на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В настоящее время порядок бухгалтерского учета возвратных отходов регулируется:
— Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н).

В соответствии с п. 111 Методических указаний N 119н отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных) или иных первичных документов, утвержденных хозяйствующим субъектом.

Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, но должны быть определены руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Как вы знаете, организации (за исключением организаций государственного сектора) с 1 января 2013 г. вправе применять самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных учетных документов при наличии в них обязательных реквизитов первичного документа, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, или пользоваться унифицированными формами, применявшимися до 1 января 2013 г., закрепив соответствующие положения в учетной политике.
Поскольку самостоятельная разработка форм документов, отличных от унифицированных, требует времени, специальных знаний и дополнительных затрат и применение таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри организации, так и с контрагентами, большинство компаний, как показывает практика, продолжают использовать унифицированные документы.
Отметим, что унифицированные формы первичных учетных документов, предназначенные для оформления движения материально-производственных запасов, утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее — Постановление N 71а).
Анализ указаний по применению и заполнению форм, содержащихся в Постановлении N 71а, показывает, что единственным первичным документом, в котором есть упоминание об отходах, является требование-накладная (форма N М-11).
Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).
Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и т.д.
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п.
Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".
Порядок учета возвратных отходов рассмотрим на примерах.

Пример. Организация деревообработки "А" в феврале текущего года передала в производство 500 куб. м древесины по цене 500 руб. за 1 куб. м. Общая стоимость переданной древесины — 250 000 руб.
Возвратные отходы при производстве готовой продукции (мебели) составили 10 куб. м, которые используются во вспомогательном производстве.
Для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, например 100 руб. за 1 куб. м.
В бухгалтерском учете организации "А" эти операции отражаются следующими записями:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" — 250 000 руб. — передана в производство древесина;
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", Кредит счета 20 "Основное производство" — 1000 руб. (10 куб. м x 100 руб.) — приняты к учету возвратные отходы.
Окончание примера.

Пример. Организация "Б" силами подрядной организации "А" изготовила для собственной канцелярии письменный стол из материалов, которые учитывались в организации в качестве возвратных отходов от основного производства.
Используемые материалы имеют пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).
Стоимость работ подрядной организации "А" составила 2360 руб. (в том числе НДС 18% — 360 руб.), стоимость использованных возвратных отходов — 1000 руб.
В бухгалтерском учете организации "Б" эти операции отражаются следующими записями:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", Кредит счета 20 "Основное производство" — 1000 руб. — приняты к учету возвратные отходы основного производства;
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", — 1000 руб. — переданы подрядчику материалы для изготовления стола;
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 2000 руб. — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 360 руб. — учтен НДС по выполненным работам;
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", — 1000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при изготовлении письменного стола;
Дебет счета 01 "Основные средства", субконто "Письменный стол", Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — 3000 руб. (2000 руб. + 1000 руб.) — введено в эксплуатацию основное средство (письменный стол);
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" — 360 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" — 2360 руб. — произведена оплата работ подрядчика.
Окончание примера.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, поступления от продажи возвратных отходов являются для организации прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При продаже возвратных отходов в бухгалтерском учете организации делают следующие записи:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", — отражен доход от продажи возвратных отходов;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 10 "Материалы" — списана учетная стоимость возвратных отходов.
Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, установлено, что стоимость выбывающих отходов учитывается в составе прочих расходов.

Налоговый учет возвратных отходов

Определение возвратных отходов для целей налогообложения приведено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ в целях гл.

Бухгалтерский учет отходов производства

25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 24 августа 2007 г. N 03-03-06/1/591, от 26 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/49, при реализации возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости.
Напомним читателю, что положения ст. 40 со дня вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ).
Рыночные цены определяются в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления использования возвратных отходов.
Если возвратные отходы могут быть использованы самой организацией в основном или вспомогательном производстве, то они оцениваются по пониженной цене исходного материала.
Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации.
И в заключение можно сделать вывод: поскольку налоговым законодательством установлен конкретный порядок определения цен на возвратные отходы, в бухгалтерском учете при оценке возвратных отходов организация может выбрать любой из данных методов. При этом в учетной политике организации (как для налогового, так и для бухгалтерского учета) обязательно отражается порядок оценки возвратных отходов.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Особенности бухгалтерского учета вторичного сырья

1. Особенности учета вторичного сырья в производстве

Источниками вторичного сырья в сфере материального производства могут быть:

возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства;
бракованная продукция;
материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
готовая продукция, которая по каким-либо причинам не реализована в течение гарантийного срока эксплуатации.

В определенной мере к такому виду имущества можно отнести автомобильные шины, которые предполагается сдать на регенерацию.

Возвратные материалы, пригодные к дальнейшему использованию в производстве, приходуются по пониженной стоимости. Положением о составе затрат установлено, что возвратные отходы могут приходоваться по полной цене исходного материального ресурса, если они реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса. Однако подобная ситуация нам представляется маловероятной — при современной насыщенности рынка разнообразной продукцией шансы на реализацию возвратных отходов по цене их приобретения практически равны нулю.

Под возвратными материалами понимаются, прежде всего, остатки, которые образуются в процессе раскроя и тому подобных процедур. Само собой разумеется, что использовать такие отходы в том же технологическом процессе невозможно. Поэтому они могут использоваться в двух основных направлениях:

для обеспечения обслуживания производства (например, возвратные отходы от швейного производства оприходованные как ветошь). Так как при этом предполагается, что изначально материалы списываются на себестоимость продукции, работ или услуг по полной стоимости (в соответствии с выбранным методом учета, определенным в учетной политике организации), то кредитуется счет 20 "Основное производство". Материалы приходуются на счет 10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" и выдаются в производство в соответствии с утвержденными нормами расхода. Выдача таких материалов оформляется так же, как и выдача основных материалов, — по требованиям и накладным;
для использования в качестве основного сырья для производства другой продукции. Например , это могут быть цеха ширпотреба, организуемые при деревообрабатывающих предприятиях или механических цехах. Как правило, такое производство не относится к основному, и затраты по его осуществлению аккумулируются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В этом случае вторичные материалы приходуются на счет 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы" (разумеется, для того, чтобы оптимизировать учетные процессы, целесообразно открыть к этому счету субсчета второго порядка — соответственно для основного и обслуживающего производства). При выдаче стоимость материалов списывается с кредита счета 10 в дебет счета 29.

Выбракованная продукция может быть оприходована либо в качестве отходов, если ее дальнейшее использование невозможно, либо по стоимости запасных частей — в том случае, когда бракуются сложные изделия. В первом случае дебетуется счет 10, субсчет "Прочие материалы", во втором — счет 10, субсчет "Запасные части". При оприходовании материалов, полученных от выбракованной продукции, кредитуется счет 28 "Брак в производстве". Тем самым уменьшается сумма ущерба от производственного брака. Дальнейшее использование прочих материалов производится по схеме, описанной выше.

Запасные части списываются на основное производство проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 10, субсчет "Запасные части".

В последнем случае может возникнуть ситуация, когда запасные части в том виде, в котором они получены от разборки выбракованной продукции, нельзя непосредственно использовать в производстве — они могут требовать дополнительной переработки, метрологического контроля и т.п. Переработка и обработка запасных частей и деталей может осуществляться собственными силами — во вспомогательных производствах, либо силами сторонних организаций. По нашему мнению, в данном случае расходы по переработке и обработке (включая транспортные расходы при доставке материалов в сторонние организации и обратно) должны увеличивать стоимость производственного брака. Это обусловлено экономическим содержанием операции.

Таким образом, в бухгалтерском учете следует оформить проводки:

дебет счета 28 кредит счета 23 "Вспомогательные производства" — на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств при переработке и обработке собственными силами;

дебет счета 28 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций.

При оприходовании материалов от ликвидации объектов основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов объем незавершенного производства (себестоимость продукции, работ или услуг) не уменьшается. Это связано с особым порядком списания стоимости подобных объектов на производственные затраты — посредством начисления амортизации. Здесь стоимость оприходованных материалов (по цене возможного использования) относится на счет прибылей и убытков в составе внереализационных доходов:

дебет счета 10 (субсчет "Запасные части" или "Прочие материалы") кредит счета 80 "Прибыли и убытки" — на сумму стоимости материалов, полученных при списании МБП;

или на уменьшение убытков от ликвидации объектов основных средств:

дебет счета 10 (субсчет "Запасные части" или "Прочие материалы") кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на сумму стоимости материалов, полученных от разборки объектов основных средств.

Дальнейшее использование материалов осуществляется по схемам, описанным выше.

Во всех перечисленных случаях если в качестве материалов подлежит оприходованию древесина, которую предполагается использовать в качестве топлива, для ее учета применяется счет 10, субсчет "Топливо".

Готовая продукция, которая по каким-либо причинам не была реализована до истечения гарантийных сроков эксплуатации, может быть либо демонтирована на запасные части (при этом в процессе разборки могут появиться и прочие материалы), либо уценена. В последнем случае речь, как правило, идет о понижении сортности. При этом сумма уценки относится на счет прибылей и убытков. Обращаем внимание на то, что если такая уценка не регламентирована соответствующими нормативными актами, принятыми на федеральном или отраслевом уровне, то сумма убытка может быть отнесена на счет 80, но налоговой базы она не уменьшит. Это значит, что фактически убыток будет списан за счет чистой прибыли организации.

Если же при разборке приходуются запасные части или прочие материалы, то дебетуется соответствующий субсчет счета 10 и кредитуется счет 40 "Готовая продукция". Так как практически в любом случае стоимость запасных частей и прочих материалов будет ниже стоимости готовой продукции, то при оформлении в бухгалтерском учете подобных процедур образуется убыток, который должен быть списан за счет чистой прибыли.

Отдельно стоит остановиться на списании книг библиотечного фонда, оприходованных ранее в составе объектов основных средств и подлежащих списанию по причине морального или физического износа. Это связано с тем, что Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, определен особый порядок их первоначального оприходования. Напомним, что стоимость приобретения книг относится на счет 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 или 76). Одновременно на ту же сумму делается проводка:

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 87 "Добавочный капитал".

Поэтому списание литературы осуществляется через счет 47, но убыток от списания относится не на счет 80, а на счет 87. Тем не менее, по нашему мнению, оприходованная макулатура должна быть оприходована по дебету счета 10, субсчет "Прочие материалы" в корреспонденции со счетом 80, так как фактически это все-таки внереализационные доходы.

В любом случае материалы, не пригодные к дальнейшему использованию, могут быть реализованы пунктам сбора "Вторутильсырья". В период плановой экономики, когда не существовало налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, суммы, полученные в результате реализации такого имущества, относились в фонды экономического стимулирования (причем от 40 до 80 процентов полученных сумм — в фонд материального поощрения). То есть, если использовать действующий на сегодня План счетов (Инструкцию по применению Плана счетов), полученные суммы следовало бы непосредственно относить в кредит счета 88. Однако за прошедшие годы изменились система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налоговая система. Поэтому реализацию прочих материалов следует осуществлять через счета реализации, в частности, через счет 48 "Реализация прочих активов":

дебет счета 48 кредит счета 10, субсчет "Прочие материалы" — на сумму стоимости прочих материалов по учетным ценам;

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 48 — на сумму договорной стоимости реализуемых материалов (металлолома, ветоши, макулатуры, автошин, не подлежащих регенерации и т.п.);

дебет счета 48 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" — на сумму НДС, начисленного по суммам реализации;

Таким образом, стоимость реализации прочих материалов должна облагаться НДС на общих основаниях. В качестве обоснования правомерности такого утверждения достаточно вспомнить, что при приобретении и дальнейшем списании материалов на себестоимость продукции (работ, услуг) зачет НДС производился на всю стоимость материальных ресурсов. Фактически же на затраты была перенесена не вся стоимость материалов. Обоснованность включения разницы между учетными ценами и суммами оплаты материалов в налоговую базу по налогу на прибыль очевидна.

Выше мы говорили, что в некоторых случаях вторичное сырье может передаваться на переработку или обработку в другие подразделения организации или сторонним организациям. Если возврат переработанных или обработанных материалов не предполагается, то в бухгалтерском учете проводки по передаче материалов должны быть такими же, как при их реализации. В противном случае возникает ситуация, аналогичная передаче в переработку давальческого сырья. Напомним проводки, оформляемые при этом:

дебет счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" кредит счета 10, субсчет "Запасные части" (или иного субсчета, на котором учитывались передаваемые материалы) — на сумму стоимости вторичного сырья по учетным ценам. Проводка оформляется при передаче материалов в переработку;

дебет счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", кредит счета 60 (76) — на сумму стоимости переработки (включая транспортные расходы по доставке материалов на перерабатывающую организацию и обратно, так как эти расходы в соответствии с ПБУ 5/98 включаются в фактическую себестоимость материально — производственных ресурсов);

дебет счета 10, субсчет "Запасные части" (или иного) кредит счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" — на сумму фактической себестоимости переработанных материалов.

Таким же порядком отражается в учете передача на регенерацию автомобильных покрышек. Разница в том, что стоимость автошин, установленных на автомобиле, учитывается в составе объектов основных средств, а, следовательно, при их сдаче на склад до передачи в регенерацию их остаточная стоимость может быть нулевой (полностью амортизированной). В этом случае, по нашему мнению, допустимо оприходование по условной стоимости (например, один рубль) на счете 10, субсчет "Запасные части" и в той же стоимости переносится на счет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону". Норма амортизации регенерированных покрышек определяется исходя из их новой стоимости (сформированной на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону") и нового срока полезного использования (нормы пробега, которая меньше первоначальной).

2. Особенности учета вторичного сырья в общественном питании

В отличие от производства при формировании себестоимости в организациях общественного питания термин "вторичное сырье" не используется. Употребляется понятие "сдача товаров на подработку и переработку". При этом под подработкой понимается обработка товаров для приведения их в состояние, пригодное для реализации. Например , обрезание масла и сыров, срезание увядшей верхней части некоторых видов растительной продукции (например, капусты) и т.п.

Проводки бухучета по отходам производства

При переработке товары изменяют свою материально — вещественную форму. По существу речь должна идти о реализации продукции не других сортов, а других артикулов. Это может иметь место, например, при переработке нереализуемых фруктов и овощей в джемы, варенья, компоты и т.п., консервировании овощей, переработке хлеба в сухари и т.д.

В то же время ситуации, при которых возникает необходимость подработки и переработки товаров вследствие ухудшения их потребительских свойств, в общественном питании возникают намного чаще, нежели случаи брака или иных ситуаций, обуславливающих образование вторичного сырья в промышленности.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, расходы на подработку относятся на издержки обращения по отдельной статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и переработку товаров". Причем Методические рекомендации не уточняют, о какой подработке идет речь — первичной, при поступлении товаров в организацию общественного питания, или вторичной — обусловленной необходимостью обработки нереализуемых товаров, переданных на продажу. Ниже мы будем говорить о вторичной подработке.

В составе расходов учитывается, прежде всего, стоимость фактически использованных при подработке материалов. Кроме того, вторичная подработка связана с последующей упаковкой подработанных товаров. То есть будут иметь место расходы на тару и упаковку.

Также, по нашему мнению, на расходы по подработке должна быть отнесена заработная плата (с начислениями) персонала, занятого соответствующими работами.

Таким образом, расходы по подработке в бухгалтерском учете будут оформляться следующими проводками:

дебет счета 44 "Издержки обращения" кредит счета 10 (соответствующих субсчетов) — на сумму стоимости материалов, использованных при подработке, включая расходы на тару и упаковку;

дебет счета 44 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым подработкой;

дебет счета 44 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму начисленных взносов в государственные внебюджетные фонды.

Кроме того, при подработке неизбежно возникают убытки, связанные с уменьшением количества товаров в натуральном выражении. Вопрос о списании убытков может быть разрешен в каждом случае отдельно. Если соответствующими отраслевыми нормативными документами допускается включение подобных убытков в состав технологических потерь, то они относятся на издержки обращения. Если же соответствующий документ отсутствует (или в нем отсутствует ссылка на подобное списание убытков), то уменьшение стоимости товаров в результате подработки следует отнести на уменьшение чистой прибыли. В последнем случае использовать счет 44 нет необходимости — вполне правомерным будет уменьшение стоимости товаров:

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 41 "Товары".

После подработки весьма вероятно снижение сортности товаров (разумеется это не относится, например, к осетрине, которая, как известно, может быть только первой свежести, а также к другим аналогичным продуктам). В данном случае отражение снижение сортности (и соответственно уценки товаров) отражается в учете в зависимости от того, по какой стоимости — продажной или покупной — учитываются товары. В первом случае сумма разницы в ценах относится на счет прибылей и убытков (непосредственно или через счет 14 "Переоценка материальных ценностей"). Во втором — в оформлении дополнительных проводок нет необходимости — финансовый результат автоматически будет определен после реализации товаров.

Во всех случаях сдачи товаров на переработку оформляется Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма N 20-ТОРГ по унифицированным формам первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

В бухгалтерском учете передача оформляется внутренней проводкой по счету 41:

дебет счета 41, субсчет "Товары на складах" кредит счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле".

Переработка товаров, потерявших часть потребительских свойств осуществляется во вспомогательных производствах организации общественного питания или в сторонних организациях. Оформление переработки в бухгалтерском учете зависит от того, предполагается ли реализация переработанной продукции организацией общественного питания или перерабатывающей организацией.

В первом случае при переработке товаров во вспомогательных производствах должна быть оформлена проводка:

дебет счета 23 кредит счета 41 — на сумму стоимости переданных товаров.

По получении переработанной продукции делается проводка:

дебет счета 41 кредит счета 23 — на сумму стоимости переработанных товаров.

Формирование себестоимости переработанных товаров, которая складывается из стоимости товаров, переданных в переработку (выступающих в роли сырья), и стоимости расходов по переработке, производится в общем порядке.

Аналогичным образом может быть оформлена переработка товаров силами сторонних организаций. Однако более предпочтительным с точки зрения налогообложения, следует считать передачу товаров на условиях переработки давальческого сырья. При этом сумма стоимости товаров переданных в переработку с баланса организации общественного питания не списывается. Так как в отличие от счета 10 открытие к счету 41 субсчета, предназначенного исключительно для учета переданного давальческого сырья, не предусмотрено, целесообразно открыть к счету 41 субсчет "Товары на складах", субсчет второго порядка. В дальнейшем проводки оформляются по схеме аналогичной схеме, используемой на промышленных предприятиях.

Все статьи Материалы: бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам (Сибиряков Н.)

Бухгалтерский учет возвратных отходов

Общее понятие "возвратные отходы" не определено бухгалтерским законодательством, но его содержат некоторые отраслевые правила и инструкции.
В частности, в соответствии с п. 20 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции различных отраслей производства, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792, под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся:
— остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);
— попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
— по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или проданы на сторону;
— по полной цене исходного материального ресурса, если отходы продаются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
— по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.
Также в соответствии с Правилами организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденными Минсельхозпродом РФ 12 июля 1999 г., к возвратным отходам (используемым) относят отходы, образующиеся в основном производстве, — горбушки сухарных плит, остающиеся при резке плит на сухари; отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического процесса; лом от апробации изделий при отбраковке и возврат остатков готовой продукции из лаборатории после анализа; лом и деформированные изделия, отбираемые после выпечки, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки; отходы, образующиеся при переходе с выпечки одного вида изделий на другой и в период пуска и остановки печей и др.
К реализуемым отходам относят: — мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах; мучной выбой от вытряхивания мешков; хлебную крошку; отходы от очистки тестомесильного и тесторазделочного оборудования. Все отходы взвешивают, приходуют и сведения передают в бухгалтерию.
А Приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н "Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении" к возвратным отходам драгоценных металлов относит отходы, претерпевшие физико-химические изменения, не соответствующие по химическому составу исходному сырью, загрязненные примесями, ухудшающими свойства используемых материалов, и не могут быть повторно использованы организациями в технологических процессах для производства продукции. Указанные отходы реализуются или передаются на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В настоящее время порядок бухгалтерского учета возвратных отходов регулируется:
— Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н).
Для справки. В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
В соответствии с п. 111 Методических указаний N 119н отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных) или иных первичных документов, утвержденных хозяйствующим субъектом.

Учет возвратных отходов производства: что относится к отходам

N 33н, установлено, что стоимость выбывающих отходов учитывается в составе прочих расходов.

Налоговый учет возвратных отходов

Определение возвратных отходов для целей налогообложения приведено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 24 августа 2007 г. N 03-03-06/1/591, от 26 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/49, при реализации возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости.
Напомним читателю, что положения ст. 40 со дня вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ).
Рыночные цены определяются в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления использования возвратных отходов.
Если возвратные отходы могут быть использованы самой организацией в основном или вспомогательном производстве, то они оцениваются по пониженной цене исходного материала.
Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации.
И в заключение можно сделать вывод: поскольку налоговым законодательством установлен конкретный порядок определения цен на возвратные отходы, в бухгалтерском учете при оценке возвратных отходов организация может выбрать любой из данных методов. При этом в учетной политике организации (как для налогового, так и для бухгалтерского учета) обязательно отражается порядок оценки возвратных отходов.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Все статьи Материалы: бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам (Сибиряков Н.)

Бухгалтерский учет возвратных отходов

Общее понятие "возвратные отходы" не определено бухгалтерским законодательством, но его содержат некоторые отраслевые правила и инструкции.
В частности, в соответствии с п. 20 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции различных отраслей производства, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792, под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся:
— остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);
— попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
— по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или проданы на сторону;
— по полной цене исходного материального ресурса, если отходы продаются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
— по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.
Также в соответствии с Правилами организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденными Минсельхозпродом РФ 12 июля 1999 г., к возвратным отходам (используемым) относят отходы, образующиеся в основном производстве, — горбушки сухарных плит, остающиеся при резке плит на сухари; отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического процесса; лом от апробации изделий при отбраковке и возврат остатков готовой продукции из лаборатории после анализа; лом и деформированные изделия, отбираемые после выпечки, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки; отходы, образующиеся при переходе с выпечки одного вида изделий на другой и в период пуска и остановки печей и др.
К реализуемым отходам относят: — мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах; мучной выбой от вытряхивания мешков; хлебную крошку; отходы от очистки тестомесильного и тесторазделочного оборудования. Все отходы взвешивают, приходуют и сведения передают в бухгалтерию.
А Приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н "Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении" к возвратным отходам драгоценных металлов относит отходы, претерпевшие физико-химические изменения, не соответствующие по химическому составу исходному сырью, загрязненные примесями, ухудшающими свойства используемых материалов, и не могут быть повторно использованы организациями в технологических процессах для производства продукции. Указанные отходы реализуются или передаются на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В настоящее время порядок бухгалтерского учета возвратных отходов регулируется:
— Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н).
Для справки. В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
В соответствии с п. 111 Методических указаний N 119н отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных) или иных первичных документов, утвержденных хозяйствующим субъектом.

Учет отходов

за 1 куб. м.
В бухгалтерском учете организации "А" эти операции отражаются следующими записями:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" — 250 000 руб. — передана в производство древесина;
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", Кредит счета 20 "Основное производство" — 1000 руб. (10 куб. м x 100 руб.) — приняты к учету возвратные отходы.
Окончание примера.

Налоговый учет возвратных отходов

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Отходами производства являются остатки материалов, возникшие в процессе их обработки и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. По возможности сбора различают отходы возвратные и безвозвратные. С развитием техники и технологии группа безвозвратных отходов сокращается. Этому содействует и взимаемая с предприятий плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду. В учете отражаются только возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции, а также попутная продукция, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях по учету затрат на производство. Возвратные отходы могут быть используемыми (по прямому назначению или на другие цели) и неиспользуемыми вообще, хотя предприятие вынуждено их собирать, складировать или вывозить на свалку. Безвозвратные отходы в данное время являются неулавливаемыми и представляют собой распыляемые вещества (угары) и выбрасываемые в окружающую среду. Стоимость возвратных отходов вычитается из затрат на материалы. Безвозвратные отходы не оцениваются и в учете не отражаются. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

-реализация на сторону для использования в качестве полноценного ресурса - оцениваются по полной цене исходного материала;
- используется в основном производстве, но с повышенными затратами - по цене возможного использования.

Передача возвратных отходов цехом-сдатчиком другим цехам или на склад материалов или отходов оформляется накладной (Д 10 - К 20,23). Передача отходов из одного цеха в другой учитывается как внутренняя переброска материалов. Списанные суммы должны быть отражены по конкретным изделиям, от производства которого получены соответствующие отходы. Чаще отходы собирают в целом по цеху за месяц. Поскольку цех изготавливает несколько видов продукции, стоимость отходов распределяется по видам изделий косвенным путем (пропорционально массе или стоимости материалов, израсходованных на производство конкретных изделий в данном цехе за месяц).

Включение топлива и энергии, использованных в технологических целях

В некоторых отраслях производства (добывающая промышленность, металлургия, металлообработка) большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ, сжатый воздух и др.). Расход энергетических ресурсов на технологические цели (для плавильных агрегатов, доменных, мартеновских печей и т.д.) списывают как прямые затраты (Д 20,23 - К 10,60). Эти затраты отражаются в себестоимости по статье "Топливо", затем распределяются по видам выработанной продукции. При косвенном распределении оно осуществляется пропорционально количеству часов работы агрегатов с учетом их мощности или пропорционально нормативным ставкам расхода энергоресурсов на единицу изделия и фактическому выпуску продукции.

Включение расходов на оплату труда и начислениям на социальные нужды

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением (Д 20,23,25,26 - К 70). В себестоимости затраты труда отражаются двумя статьями: основная и дополнительная заработная плата. Порядок распределения по видам продукции зависит от вида заработной платы. Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов (рапортов о выработке, нарядов, маршрутных листов, ведомостей). Различные выплаты, не связанные с изготовлением конкретных видов продукции, распределяются между изделиями пропорционально прямой оплате труда рабочих-сдельщиков, пропорционально нормативным ставкам этой заработной платы на единицу продукции. Дополнительная заработная плата производственных рабочих распределяется между изделиями и заказами пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, отнесенных на соответствующие изделия. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, рабочих вспомогательных цехов, служащих относится на счета 25,26 и распределяются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. С распределением оплаты труда связано распределение отчислений на социальные нужды. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

Включение общепроизводственных расходов

Общепроизводственные (общецеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются отдельно по каждому цеху предприятия. Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по типовой номенклатуре статей:

- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание прочего цехового персонала;
- проведение испытаний, опытов, исследований;
- организация рационализации и изобретательства;
- охрана труда работников цеха (расходы по содержанию средств техники безопасности, вентиляции, расходы на спецодежду и др.)

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 (активный, собирательно-распределительный счет). Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в специальных ведомостях по статьям затрат отдельно по каждому цеху. По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается проводками Д 20 - К 25, Д 28 - К 25 (сумма брака) и распределяется по видам продукции. Общепроизводственные расходы распределяются по каждому цеху отдельно и включаются в себестоимость той продукции, которая вырабатывается данным цехом, а также в стоимость брака в производстве. Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы:

- пропорционально количеству часов работы оборудования;
- пропорционально затратам на обработку изделий (без стоимости материалов, доплат);
- пропорционально массе или объему выработанной продукции;
- пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам наибольших распределений).

Пример. Сумма общепроизводственных затрат=900000 гривен

Для распределения находится соотношение = общепроизводственные расходы/ общая суммарная заработная плата = 900000/600000=1,5. Распределение общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате применяется достаточно часто. Однако применение этого метода не всегда является достаточно обоснованным. Различные виды вырабатываемой предприятием продукции могут иметь разную трудоемкость и степень механизации производства. Большая часть общепроизводственных расходов при распределении их по заработной плате будет отнесена на более трудоемкую продукцию с более низким уровнем механизации производства, хотя, возможно, это не самый справедливый способ распределения в таком случае. Сумма общепроизводственных расходов, отнесенная на определенный вид продукции, подлежит распределению между выпущенной готовой продукцией и остатком незавершенного производства. Наибольшую сложность в составлении расчета представляет определение заработной платы производственных рабочих в незавершенном производстве и в товарном выпуске. Для этого рекомендуется определять количество готовых изделий (машино-комплектов) в незавершенном производстве и суммировать их с количеством выпущенных готовых изделий. После этого определяют сумму заработной платы на одно условное готовое изделие и распределяют фактическую сумму заработной платы и общепроизводственных расходов между готовыми изделиями и незавершенным производством. На предприятиях некоторых отраслей остатки незавершенного производства невелики и относительно стабильны. Поэтому, чтобы не усложнять расчетов, общепроизводственные расходы полностью относят на готовую продукцию, или относят в размере планового процента.

Включение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень определяется сметой. Используется следующая номенклатура:

- содержание аппарата управления предприятия;
- служебные командировки аппарата управления предприятием;
- содержание пожарной, сторожевой охраны;
- представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
- охрана труда работников предприятия;
- подготовка и переподготовка кадров;
- организованный набор рабочей силы и прочие.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется по счету 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы списываются проводкой Д 20 К 26, при этом происходит распределение по видам продукции, выработанной предприятием. Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции между готовой продукцией и незавершенным производством производится аналогично общепроизводственным расходам. Чаще всего распределение производится пропорционально заработной плате производственных рабочих. Существует еще один вариант включения общехозяйственных расходов в себестоимость продукции. Общехозяйственные расходы как условно-постоянные могут списывается Д 90 К 26 на реализованную продукцию, однако такой порядок будет приемлемым при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована. В противном случае издержки могут значительно снизить прибыль от реализации в отчетном месяце. Выбор метода распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является элементом учетной политики предприятия.

В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.

Нормативы технологических потерь

Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер). Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами, государственными стандартами или информацией компетентных организаций. Например, в электроэнергетике расчет и перераспределение технологических потерь между участниками оптового рынка производит оператор АО «АТС». Сам же размер нормативов технологических потерь определяет Минэнерго России.

Фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная). Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289.

Совет : если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать.

Документальное оформление

Технологические потери должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки и т. д. В производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, - технологами, экономистами. В отдельных отраслях, в частности электроэнергетике, документированную информацию о технологических потерях предоставляет специально созданная компетентная организация - АО «АТС».

Для целей бухгалтерского и налогового учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.

Бухучет

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:

Дебет 20 (23...) Кредит 10

- переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23...)

- списаны сверхнормативные технологические потери.

Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), списывайте их проводками:

Дебет 94 Кредит 41

- отражена недостача по товару;

Дебет 41 Кредит 94

- оприходованы отходы, которые могут быть проданы;

Дебет 44 Кредит 94

Дебет 76 (73...) Кредит 94

Дебет 91-2 Кредит 94

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так:

Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41...)

- отражена недостача при транспортировке;

Дебет 20 (23...) Кредит 94

- списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73...) Кредит 94

- отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:

при расчете налога на прибыль методом начисления - в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);

при расчете налога на прибыль кассовым методом - в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.

За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны - 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), в денежном выражении - 1687 руб. (1,125 т × 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. - 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10
- 225 000 руб. - переданы материалы в производство;

Дебет 43 Кредит 20
- 224 437 руб. (225 000 руб. - 563 руб.) - передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 20
- 563 руб. - списаны сверхнормативные технологические потери.

Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).

Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы?

Ответ: да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: нужно ли восстановить НДС по сверхнормативным технологическим потерям?

Ответ: нет, не нужно, при условии что организация обоснует такие потери.

С 2015 года по расходам, которые нормируются для расчета налога на прибыль, НДС можно принять к вычету в полной сумме (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ). Полный перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС, перечислен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Технологические потери к таким основаниям не относятся. Поэтому НДС восстанавливать по ним не нужно.

УСН

Учет технологических потерь при упрощенке зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией.

Организации, применяющие упрощенку по объекту «доходы», технологические потери не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, технологические потери в пределах нормативов, используемых организацией, учитывайте в расходах. Такой вывод можно сделать на основании подпункта 5 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16, подпункта 3 пункта 7 статьи 254, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Технологические потери учитывайте в составе расходов по тем материалам, по которым они возникли. Это означает, что потери можно учесть при условии, что материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (для выполнения работ, оказания услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом вести отдельный учет стоимости потерь в пределах норм не нужно. Это объясняется тем, что стоимость материалов с учетом потерь уже учтена в составе материальных расходов на дату их приобретения в полной сумме (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Пример учета при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет упрощенку

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» работает на упрощенке. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

За месяц было переработано 150 тонн материалов. Их стоимость до переработки - 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), а в денежном выражении - 1687 руб. Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. - 1687 руб.).

Технологические потери были признаны в сумме 1687 руб. в составе материальных затрат.

Ситуация: можно ли учесть в расходах стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы? Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

Одним из условий признания расходов при упрощенке является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми материальными расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть в расходах. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, учесть нельзя.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, то технологические потери не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, по технологическим потерям, возникшим по материалам, которые используются как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Те потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе материальных расходов по налогу на прибыль (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологические потери, возникшие в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Как правило, технологические потери не распределяются пропорционально доходам, поскольку эти затраты можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Пример распределения технологических потерь. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения. Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

Норматив технологических потерь при обработке мяса составляет 12 процентов.

В июне было использовано 500 кг мяса, в том числе:

в деятельности на общей системе налогообложения - 400 кг;
в деятельности на ЕНВД - 100 кг.

При обработке мяса были выявлены технологические потери в размере 50 кг мяса (10%), в том числе по видам деятельности:

40 кг (400 кг × 10%) - в деятельности на общей системе налогообложения;
10 кг (100 кг × 10%) - в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Стоимость 1 кг мяса составляет 50 руб.
Технологические потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, составили:
40 кг × 50 руб. = 2000 руб.

Технологические потери, которые относятся к деятельности на ЕНВД, составили:
10 кг × 50 руб. = 500 руб.

Даже у современного и эффективного оборудования всегда найдется рабочий процесс, в котором будут оставаться отходы от основного этапа переработки сырья. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отходам производства и их классификацию.

Также отходы основного производства могут появиться вследствие:

транспортировки,
по причине неграмотного хранения,
в силу химико-физических свойств изделий.

Специалисты любого производства обязаны установить конкретный лимит отходов. Если нет возможности определить точный уровень такой выработки, то за базу берутся отраслевые нормативные акты, стандарты. Производственные потери всегда должны официально подтверждаться по бухгалтерскому учету, даже при перевозке.

Документальное оформление отходов и проводки

Технологические потери, рамки которых ранее утверждает главный технолог или инженер, должны постоянно находиться под контролем экономиста или технолога. Количество отходов должно отражаться в акте инвентаризации или зачистке.

Бухгалтерские проводки для списания возвратных отходов, если они возникли в результате обработки, производства, транспортировки или превысили свою норму. Если потери не превысили свой лимит, тогда относите эти расходы к затратам по обычным видам деятельности (они затрагивают списание сырья для основного производства).

Типовые проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20,		Передача материалов в производство	Стоимость материала	Товарная накладная, приходный ордер
	,	Списание сверхнормативных потерь	Размер разницы с пределом	Акт списания
		Отражение недостачи в товаре. Так случается при обработке загрязненных изделий, очищении срезов, заветренных зон у продукта.	Размер недостачи	Акт зачистки
		Приходование отходов для дальнейшей продажи	Сумма отходов	Приходная накладная, акт приема-передачи
44		Списание расходов, которые не превысили предел	Сумма расходов	Акт списания
76, 73		Списание потерь сверх нормы с отнесением на виновных лиц (ими могут быть работники или представители других организаций)	Размер разницы с лимитом	Акт списания
		Списание потерь сверх нормы в случаях, когда виновные лица не были найдены	Размер разницы с нормой	Акт списания
	60, 10, 16,41	Отражение недостачи при транспортировке	Сумма недостачи	Акт инвентаризации

Понравилась статья? Поделитесь ей

Распечатать статью

Бухгалтерский учет возвратных отходов производства. Возвратные отходы

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Промышленные отходы: бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет отходов производства

Особенности бухгалтерского учета вторичного сырья

1. Особенности учета вторичного сырья в производстве

2. Особенности учета вторичного сырья в общественном питании

Проводки бухучета по отходам производства

Учет возвратных отходов производства: что относится к отходам

Учет отходов

Нормативы технологических потерь

Документальное оформление

Бухучет

ОСНО: налог на прибыль

УСН

ЕНВД

ОСНО и ЕНВД

Документальное оформление отходов и проводки